举行，中公会计网为帮助备考2017注册会计师考试的考生备考，特整理注册会计师考试考点解析，今天小编为大家伙儿一起来分享注会考试审计第二章高频考点：函证，力考生们轻松备考2017年注册会计师考试，同时
学习要求：不仅须要大量系统的记忆，还需要与第九章的应收账款函证、第十章的应付账款函证、第十一章的第三方保管存货函证，第十二章的银行存款函证结合起来理解与应用。
除上述三因素，还可以针对被询证者的适当性考虑下列因素，确定是不是实施函证：
(1)注册会计师应当对所有银金存借信息实施函证程序，除非有充分证据说明这一些信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。如因这些原因不对这些项目实施函证，应在工作底稿中说明理由。
(2)函证时，应了解被审计单位实际存在的银行存款余额、借款余额及抵押、质押、担保情况;
(3)对零余额账户和在本期注销的账户，也应当实施函证，以防止被审计单位隐瞒银行存款或借款。
A.如果注册会计师觉得取得积极式函证回函是获取充分、适当的审计证据的必要程序，则替代程序不能提供注册会计师所需要的审计证据
B.如果被审计单位与银行存款存在认定有关的内部控制设计良好并有效运行，注册会计师可适当减少函证的样本量
C.注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非应收账款对财务报表不重要且评估的重大错报风险低
D.如果注册会计师将重大错报风险评估为低水平，且预期不符事项的发生率很低，可以将消极式函证作为唯一的实质性程序
1.通常：针对资产负债表项目，以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。
2.特例：如重大错报风险评估为低水平，可选择资产负债表日前适当日期为截止日，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。
[线]ABC会计师事务所负责审计甲公司2013年度财务报表，审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下：
(2)审计项目组评估认为应收账款的重大错报风险较低，对甲公司2013年11月30日的应收账款余额实施了函证程序，未发现差异，2013年12月31日的应收账款余额较11月30日无重大变动。审计项目组据此认为已对年末应收账款余额的存在认定获取了充分、适当的审计证据。
要求：针对上述第(2)项，指出审计项目组的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。
【答案】不恰当。如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日(2013年11月30日)起至资产负债表日(2013年12月31日)止发生的变动实施实质性程序。
1.在针对账户余额的存在认定获取审计证据时，应当在询证函中列明有关信息，要求对方核对确认。
2.在针对账户余额的完整性认定获取审计证据时，需要改变询证函的内容设计或者采用其他审计程序。
对非常规合同或交易，不仅函证金额，还应考虑函证交易或合同的条款，以确定是不是存在重大口头协议，客户是否有自由退货的权利，付款方式是否有特殊安排等。
适当的被询证者应当是对所询证信息知情的第三方，具备一定的回函能力、独立性、客观性并有权回函。
某些被询证者的信息系统可能便于对形成账户余额的每笔交易函证，而不是对账户余额本身进行函证。
如被审计单位管理层授权被询证者向注册会计师提供有关信息，被询证者可能更愿意回函。反之，如没获得授权，被询证者甚至不能够回函。
积极的函证方式包括“要求确认信息”和“要求填列信息”两种。无论哪种积极的方式，都明确要求被询证者回函。
1.要求确认信息的积极方式：在询证函中列明拟函证的账户余额或别的信息，要求被询证者确认所函证款项是否正确。
2.要求填列信息的积极方式：不在询证函中列明账户余额或别的信息，而是要求被询证者填写或提供有关信息。
缺点：回函率低：由于这种询证函要求被询证者做出更多的努力，有几率会使回函率降低。
在消极的方式下，注册会计师在询证函中列明求证的信息，只要求被询证者在不同意询证函列示的信息时回函。
优点：提高审计效率;如收到回函，能够为财务报表存在错报提供说服力强的审计证据。
在实务中，可将两种方式结合使用。例如，可以对大额应收账款采用积极的函证方式，而对小额应收账款样本项目采用消极的函证方式。
发函前，要恰当设计、充分核对，经被审计单位盖章，由注册会计师直接发出，并注意：
(2)考虑被询证者是否适当，包括对被函证信息是否知情、有没有客观性、是否拥有回函的授权等;
(4)是否已将被询证者的名称、地址与被审计单位记录核对，以确保询证函中的名称、地址等内容的准确性。
(4)对于供应商或客户，可以将被询证者的名称、地址与增值税专用发票中的对方公司名称、地址进行核对。
(4)2015年有多名消费者起诉甲公司，管理层聘请外部律师担任诉讼代理人。A注册会计师拟亲自向律师寄发由管理层编制的询证函，并要求与律师进行直接沟通。
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